IRPF - Ajuste anual 2021 - Rentas de trabajo
En el mes de diciembre de 2021 se debe realizar el Ajuste anual de IRPF, correspondiente al ejercicio 2021 por las rentas de la Categoría II: trabajadores que se encuentran en relación de dependencia y trabajadores no dependientes que se encuentran declarados en la nómina de dicho mes.
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El próximo jueves 16 de diciembre de 2021 realizaremos el Webinar
Puesta a Punto: "IRPF - Ajuste Anual", a cargo de la Cra.
Victoria Fernandez, profesional de nuestro Departamento Técnico, en el que se
analizaran los aspectos más relevantes del ajuste anual de IRPF dentro y
fuera de la relación de dependencia. |
Trabajadores dependientes
Con el calendario de vencimientos del mes de Enero de 2022 (correspondiente al mes de cargo Diciembre de 2021), las empresas deberán presentar la liquidación del Ajuste Anual del IRPF de aquellos trabajadores que se encuentren incluidos en la Nómina de Historia Laboral de Diciembre de 2021.
Concepto
Consiste en comparar:
- El impuesto anual generado por las partidas gravadas abonadas por la empresa (percibidas durante todo el año 2021, incluidas las del mes de diciembre), con:
- la suma de las retenciones realizadas por el responsable, de forma tal que la última retención del año a efectuar en diciembre, permita hacer coincidir las retenciones anuales con el impuesto anual generado exclusivamente por salarios abonados por la empresa.
Aguinaldo y Salario Vacacional
Tanto el salario vacacional como el aguinaldo, deben considerarse de forma independiente al resto de ingresos gravados del ejercicio.
A los ingresos correspondientes a aguinaldo y salario vacacional, debe aplicarse la mayor franja marginal que sea de aplicación al resto de ingresos gravados.
Dicho criterio se aplica solamente a los montos legales de aguinaldo y salario vacacional (declarados en conceptos 2 y 41 de la nómina respectivamente).
Cálculo del Ajuste Anual
El resultado del ajuste anual se determina de acuerdo al siguiente cálculo:
1) A los ingresos gravados totales del ejercicio 2021 (excluido el aguinaldo y salario vacacional) y sin considerar el incremento del 6 % aplicado para el cálculo de los anticipos, se aplican las franjas progresionales de rentas anuales de IRPF:
Rangos BPC | Desde $ | Hasta $ | Tasa |
0 a 84 BPC | 0 | 409.080 | 0 |
84 a 120 BPC | 409.080 | 584.400 | 10% |
120 a 180 BPC | 584.400 | 876.600 | 15% |
180 a 360 BPC | 876.600 | 1.753.200 | 24% |
360 a 600 BPC | 1.753.200 | 2.922.000 | 25% |
600 a 900 BPC | 2.922.000 | 4.383.000 | 27% |
900 a 1380 BPC | 4.383.000 | 6.720.600 | 31% |
Más de 1380 BPC | 6.720.600 | 36% |
Si el trabajador optó por la no aplicación del mínimo no imponible (MNI), se debe adicionar al total de los ingresos anuales, el valor de 7 BPC ($ 34.090) por cada mes que corresponda.
2) Se calculan las deducciones totales del ejercicio anual, incluyendo las deducciones declaradas según su fecha de vigencia (Formulario 3100) y deducciones proporcionales (aportes CESS, incluyendo aportes sobre el aguinaldo). Al monto imponible total de deducciones se aplica la tasa fija según los ingresos determinados en el punto 1):
Rangos BPC | $ | Tasa de deducción |
Ingresos iguales o inferiores a 180 BPC | <= 876.600 | 10% |
Ingresos mayores a 180 BPC | > 876.600 | 8% |
3) A los montos de aguinaldo y salario vacacional cobrados en el ejercicio se le aplica la tasa correspondiente a la franja máxima marginal alcanzada en el cálculo del impuesto en 1).
Cuando del cómputo de las rentas realizado en el punto 1), y de las deducciones determinadas en el punto 2), no se determine impuesto (debido a que el monto de deducciones es mayor al del impuesto), la tasa proporcional a aplicar será cero.
4) Ajuste anual = 1) impuesto anual - 2) deducciones anuales + 3) impuesto sobre aguinaldo y salario vacacional - Retenciones acumuladas desde enero a noviembre
Resultado del Ajuste Anual
- Positivo: Este será la retención de IRPF a efectuar del sueldo del mes de diciembre, debiendo considerar el tope que aplica para contribuyentes por NF.
- Cero: No se debe realizar retención en el mes de diciembre.
- Negativo: No se debe realizar retención en el mes de diciembre. Esta situación implica que las retenciones realizadas al trabajador hasta el mes de noviembre, ya superaron su obligación anual por los ingresos en esa empresa. El importe determinado recibirá por parte de DGI el tratamiento que corresponda de acuerdo a la situación global del trabajador (no necesariamente implica cobrar un crédito).
Trabajadores excluidos del Ajuste Anual (Régimen Simplificado)
Los contribuyentes cuyas rentas totales del trabajo en relación de dependencia no superen el límite que a estos efectos fija anualmente el Poder Ejecutivo, podrán resultar excluidos del régimen de retenciones mensuales y del ajuste anual de IRPF.
A tales efectos, deberán presentar al responsable una declaración jurada informativa (Formulario 3100) en la cual comunicarán el cumplimiento de las condiciones establecidas en el artículo 78 ter del Decreto 148/007.
El Decreto de 9 de febrero de 2021 fijó en $ 43.200 (pesos uruguayos cuarenta y tres mil doscientos) mensuales y en $ 518.400 (pesos uruguayos quinientos dieciocho mil cuatrocientos) anuales, el límite para quedar excluido de las retenciones mensuales y del ajuste anual, respectivamente, correspondientes al ejercicio 2021. A los efectos de comparar con dichos topes no deberán considerarse las partidas correspondientes al aguinaldo y salario vacacional.
No podrán ampararse al presente régimen aquellos contribuyentes que verifiquen alguna de las siguientes condiciones:
a) opten por liquidar el tributo del ejercicio como núcleo familiar;
b) hubieran obtenido en el ejercicio rentas originadas en la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia, gravadas por el IRPF o el IRAE.
Ajuste anual Núcleo Familiar
Los trabajadores con declaración de Núcleo Familiar vigente en el mes de diciembre tienen el siguiente régimen especial de cálculo del ajuste anual:
- Reducción: Se reduce en un 5% el resultado del impuesto.
- Tope: El importe a retener en el mes de diciembre no puede superar el 20% de la renta computable para IRPF correspondiente a dicho mes.
La forma de cálculo es la siguiente:
Impuesto anual sobre rentas
(excluidos aguinaldo y salario vacacional) x 0,95%
+ Impuesto sobre aguinaldo y salario vacacional X 0,95%
- Retenciones
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AJUSTE ANUAL (con tope)
Trabajadores No dependientes
En el mes de diciembre de 2021, el BPS realiza el cálculo del Ajuste Anual respecto de los trabajadores no dependientes que se encuentren declarados en la nómina de dicho mes.
Sólo se computan como rentas de trabajo del no dependiente, las remuneraciones reales de socios de sociedades personales con contrato, Sociedades de Hecho (no contribuyentes de IRAE), Directores y Síndicos de S.A.
A tales efectos, se considerarán como ingresos anuales gravados por IRPF, la suma de los importes declarados en concepto 5 del período enero/2021 a diciembre/2021, no verificándose cambios respecto a la operativa del ejercicio anterior.
El BPS ha elaborado una guía para los contribuyentes que en el mes de cargo Diciembre/21 deban realizar el cálculo del Ajuste Anual de IRPF, contemplando los principales aspectos operativos y de cálculo.
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